А Зрелов - Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году

НК РФ не разделяет УСН и УСН на основе патента и рассматривает их как разновидности одного специального налогового режима, поэтому правило, ограничивающее право индивидуального предпринимателя переходить с УСН на основе патента на общий порядок применения не ранее чем через три года, к УСН не применяется[38].

При оплате оставшейся части стоимости патента в порядке, установленном п.10 комментируемой статьи, эта стоимость будет подлежать уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Согласно разъяснению Минфина России в случае, если налогоплательщик, например, имеет 2 патента — в субъекте Российской Федерации по месту жительства и в другом субъекте Российской Федерации, то он может воспользоваться правом на указанный вычет только в одном месте — по месту жительства[39].

Текст статьи дополняют новые нормативные предписания п.11 и п.12. В соответствии с ними налогоплательщиками УСН на основе патента налоговая декларация, предусмотренная ст.346.23 НК РФ, в налоговые органы представляться не должна, а налоговый учет такие налогоплательщики должны вести в порядке, установленном ст.346.24 НК РФ.

Согласно разъяснению Минфина России[40] налогоплательщики УСН на основе патента не должны представлять налоговые декларации и за 2007г. Более того, еще в 2006г. Минфин России выпустил ряд разъяснений, в которых признавалось, что, исходя из механизма исчисления и уплаты стоимости патента, предусмотренного ст.346.25.1 НК РФ, налоговые декларации (см. ст.346.23 НК РФ) не представляются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента[41].

В то же время налогоплательщики обязаны вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. В связи с тем что объектом налогообложения у них являются доходы, вести налоговый учет расходов, по мнению представителей Минфина России, таким налогоплательщикам не обязательно[42].

Сохраняется и необходимость исполнения предусмотренной в п.4 ст.346.11 НК РФ обязанности представления необходимой статистической отчетности.

Вместе с тем вызывает определенные сомнения целесообразность дополнения текста комментируемой статьи нормой п.12, согласно которой налогоплательщики УСН на основе патента должны вести налоговый учет в порядке, установленном ст.346.24 НК РФ. Налоговые специалисты по данному поводу вполне резонно отмечают, что в п.1 ст.346.25.1 НК РФ прямо указано, что на предпринимателей, работающих по патенту, распространяются нормы, установленные ст.346.11 — 346.25 НК РФ, в том числе и нормы, установленные ст.346.24 НК РФ[43].

Виды деятельности, дающие возможность применения УСН на основе патента

В 2006 — 2007гг.    С 1 января 2008г.   Примечание Деятельность в сфере производства и ремонта товаров народного потребления    

Пошив и ремонт одежды и других швейных изделий   Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий Перечень дополнен указанием деятельности по изготовлению изделий из текстильной галантереи

Изготовление и ремонт трикотажных изделий    

Изготовление и ремонт вязаных изделий           

Пошив и ремонт изделий из меха (в том числе головных уборов)         

Пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других материалов

Изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной)    Ремонт, окраска и пошив обуви           Перечень дополнен указанием деятельности по окраске обуви      

            Изготовление валяной обуви               

Изготовление галантерейных изделий и бижутерии      Изготовление текстильной галантереи             

Изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий     Изготовление и ремонт мебели Исключены услуги по сборке мебели, изготовлению, сборке и ремонту столярных изделий  

Изготовление и ремонт ковровых изделий        Производство и реставрация ковров и ковровых изделий        Изменено описание вида деятельности   

Изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих инструментов, заправка и ремонт зажигалок         Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц        Изменен и существенно расширен состав деятельности   

Ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров        Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий                      

Изготовление и ремонт рыболовных приспособлений (принадлежностей)         Производство инвентаря для спортивного рыболовства    Исключен вид деятельности, связанный с ремонтом рыболовных приспособлений (принадлежностей). Сфера производства ограничена инвентарем спортивного рыболовства         

Ремонт часов и граверные работы         Чеканка и гравировка ювелирных изделий       Исключено указание на деятельность по ремонту часов.

Перечень дополнен деятельностью в форме чеканки  

  Граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике    

Изготовление и ремонт ювелирных изделий     Изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии           Перечень дополнен указанием на изготовление и ремонт бижутерии      

Изготовление и ремонт игрушек и сувениров     Производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр        Исключена деятельность, связанная с

изготовлением и ремонтом сувениров и компьютерных игр     

Изготовление изделий народных художественных промыслов Изготовление изделий народных художественных промыслов       Без изменений

Заготовка шкур и шерсти домашних животных            Производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней   Конкретизирован состав деятельности

Выделка и реализация шкур    Выделка и крашение шкур животных   Реализация шкур заменена деятельностью по крашению шкур животных      

/Аналог отсутствует/   Выделка и крашение меха       

/Аналог отсутствует/     Переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу                  

/Аналог отсутствует/   Расчес шерсти 

/Аналог отсутствует/     Изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика                   

/Аналог отсутствует/     Ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий                    

/Аналог отсутствует/     Изготовление и ремонт деревянных лодок                  

/Аналог отсутствует/     Ремонт туристского снаряжения и инвентаря              

Выпечка хлебобулочных и кондитерских изделий        Производство хлеба и кондитерских изделий   Уточнено наименование вида деятельности       

/Аналог отсутствует/     Защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней                

Озеленительные работы           Услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству            Уточнено наименование и расширен состав деятельности         

/Аналог отсутствует/     Распиловка древесины                       

Чистка обуви    Чистка обуви    Без изменений

Фото-, кино- и видеоуслуги      Деятельность в области фотографии Производство, монтаж, прокат и показ фильмов            Конкретизирован состав деятельности

Прокат и реализация видео- и аудиокассет, видео- и аудиодисков      /Упоминание исключено/                    

Звукозапись     Монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск            Уточнено наименование деятельности

Перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, включая паромную перевозку            Автотранспортные услуги         Сокращен состав деятельности. Из перечня исключены услуги по перевозке пассажиров на водном транспорте, включая паромную перевозку     

Ремонт и техническое обслуживание автомобилей      Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств            Уточнено наименование деятельности

Мойка автотранспортных средств        Предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка)      Существенно расширен состав деятельности