Бухгалтерский, налоговый учет и финансовый анализ: сквозная задача - Коллектив авторов

Особенности учета доходов и расходов для целей налогообложения

Показатели финансового результата ООО «Мой дом», учитываемые при налогообложении прибыли подразделяются на две группы:

доходы и расходы, связанные реализацией товаров, работ, услуг, иного имущества и имущественных прав;

внереализационные доходы и расходы.

Также, различают доходы и расходы, не учитываемые при определе- нии базы налогообложения прибыли.

В ООО «Мой дом» доходы и расходы признаются в том отчетном (на- логовом) периоде, в котором они имели место (ст. 271 НК РФ).8 Такой подход соответствует принципу начисления и носит название «по отгруз- ке». Также ООО «Мой дом» при выполнении определенных условий име- ет право применить кассовый метод признания доходов и расходов (ст. 273 НК РФ).9

Сущность методов признания доходов (расходов) и условия их при- менения приведены в таблице 17.

Таблица 17 – Способы признания доходов и расходов производственного назначения

Признаки

Метод начисления

Кассовый метод

Сущность метода

Доходы и расходы при- знаются в том отчетном (налоговом) периоде,

в котором они имели место исходя из условий сделок, независимо от фактического движения денежных средств и иных ценностей.

Датой получения дохода призна- ется день поступления денежных средств и/или иной ценности на счет организации-продавца.

8 Налоговый кодекс (часть вторая). Глава 25. Налог на прибыль организаций (в редакции от 01.06.2015) – М.: КОЛОС – 90 с.

9 Там же

Продолжение таблицы 17

Признаки

Метод начисления

Кассовый метод

Сфера применения

Нет ограничения к при- менению

Если средняя выручка за преды- дущие четыре квартала подряд без учета НДС не превысила 1 млн. руб.

Дата признания расходов производст венного назначения

Сырье и материалы: дата передачи в произ- водство.

Сырье и материалы:

по мере их списания в производ- ство.

Услуги (работы):

дата подписания ор- ганизацией акта при- емки-передачи.graph-definition>

Оплата труда:

последний день от- четного периода.graph-definition>

Амортизация:

ежемесячно на сумму начисленной аморти- зации.graph-definition>

Услуги (работы): Оплата труда:

в момент погашения задол- женности путем списания де- нежных средств с расчетного счета или ином способе пога- шения задолженности.graph-definition>

Амортизация:

ежемесячно на сумму начис- ленной амортизации только оплаченного амортизируемого имущества.graph-definition>

Таким образом, применение кассового метода определения расходов и доходов для налогообложения прибыли при последующей оплате по- зволяет отодвинуть перечисление налога на максимальный срок. Однако многочисленные технические трудности и ограничения по этому методу вынуждают организацию применять метод начислений.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей, отличных от бухгалтерских правил и методик, обусловлено несовпадением правил формирования учетной стоимости активов и дру- гих показателей финансово-хозяйственной деятельности организации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Приказом Минфина России №114Н утверждено ПБУ 18/02 «Учет рас- четов по налогу на прибыль», которое введено в действие с 2003 г. Целью данного стандарта является установление взаимосвязи прибыли (убытка),

исчисленной в целях бухгалтерского учета, и налоговой базы, рассчитан- ной в целях налогообложения.10

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагае- мой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результа- те применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством РФ, состоит из постоянных и временных разниц (п. 3 ПБУ 18/02) .

Постоянные разницы − это доходы и расходы, формирующие бухгал- терскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

превышения фактических расходов, учитываемых при формирова- нии бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемы- ми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограни- чения по расходам;

непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с пе- редачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов;

непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с по- явлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации, и стоимостью, по которой это имущество отражено в балансе у пере- дающей стороны;

образования убытка, перенесенного на будущее, который по исте- чении определенного времени согласно законодательству РФ о на- логах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

прочих аналогичных различий.

Временные разницы − это доходы и расходы, формирующие бухгал- терскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль − в другом или других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т. е. суммы, ко- торая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего

10 Все положения по бухгалтерскому учету. Тексты с самыми последними изменениями

и дополнениями на 2016 год / под ред. А Меркурьева. – ЭКСМО, 2016. – 224 с.

11 Там же

уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом (последующих от- четных периодах).

Постоянные и временные разницы в зависимости от характера их вли- яния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычита- емые и налогооблагаемые разницы (табл. 18).

Таблица 18 – Взаимосвязь показателей бухгалтерского и налогового учета

Постоянные разницы:

Временные разницы:

Вычитаемые (ВПР)

Налогооблагае- мые (НПР)

Вычитаемые (ВВР)

Налогооблагае- мые (НВР)

Отчетный период:

Бухгалтерская прибыль больше налогооблагае- мой прибыли

Отчетный период:

Бухгалтерская прибыль меньше налогооблагае- мой прибыли

Отчетный период: Бухгалтерская прибыль меньше налогооблагае- мой прибыли Следующий (следующие) период: Бухгалтерская прибыль больше налогооблагае- мой прибыли

Отчетный период: Бухгалтерская прибыль больше налогооблагае- мой прибыли Следующий (следующие) период: Бухгалтерская прибыль меньше налогооблагае- мой прибыли

Постоянный на- логовый актив

(ВПР х Нпр)

Постоянное налоговое обязательство (НПР х Нпр)