Коллектив авторов - Региональное финансовое право

Стоит отметить, что в Российской Федерации и за ее пределами понятие «региональный налог» понимается по-разному в связи с отличиями в трактовке понятия «регион». В России региональные налоги и местные налоги определены обособленно, что прямо закреплено в НК РФ. В отдельных зарубежных странах, например, в Канаде, и некоторых странах Европы региональными налогами именуются налоги, взимаемые в определенных территориальных образованиях в целях решения вопросов этих территорий, следовательно, понятия «муниципальные налоги» и «региональные налоги» отождествляются[401], иногда встречается применение словосочетания «провинциальные налоги»[402],[403].

Согласно ст.14 НК РФ к региональным налогам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог. Помимо региональных налогов территориальную привязку имеют и местные налоги, к которым согласно ст.15 НК РФ относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц. Все указанные налоги имеют схожую правовую природу (являются имущественными налогами и привязаны к определенной территории), зачисляются в территориальные бюджеты и направлены на решение задач на местах. В этой связи в рамках данного исследования региональные и местные налоги правильнее рассматривать в совокупности.

Итак, региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, а местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено специальными налоговыми режимами (ст.12 НК РФ).

Обобщая, можно сформулировать следующую дефиницию регионального налога: региональный налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и (или) физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности региона.

Стоит отметить, что бюджетно-налоговая система региона сформирована для выполнения следующих функций: 1) определение порядка движения публичных денежных фондов и имущества РФ с целью функционирования региона; 2) выполнения региональными органами власти и управления своих полномочий в целях соблюдения формальной финансовой независимости от вышестоящих уровней власти; 3) самообеспечения различного рода социальных программ для удовлетворения потребностей населения соответствующей территории; 4) формирование инфраструктуры территории, а также поддержания внутрирегиональных и межрегиональных связей; 5) регулирования природно-ресурсного и экологического базиса развития территории; 6) стимулирование деловой активности региона с целью его инвестиционной привлекательности и т. д. Фискальная децентрализация позволяет наделить субъекты Российской Федерации необходимыми налоговыми полномочиями, позволяющими создавать больше собственных доходных источников и прав по управлению ими с целью формирования финансовой независимости и самостоятельности региона.

В настоящее время уровень доходности региональных бюджетов зачастую зависят от федерального законодательства, которое, как правило, направлено на централизацию финансовых ресурсов[404]. Региональные и местные налоги – это имущественные налоги, которые не включаются в федеральную систему налогов. Более того, указанные налоги обладают относительно невысокой долей поступлений в бюджет по сравнению с налоговыми поступлениями от обложения выручки, дохода (прибыли) или операции по реализации и т. д. Вместе с тем в последнее время реформированию системы регионального и местного налогообложения уделяется большое внимание. В этой связи актуализированы положения о взимании налога на имущество физических лиц и налога на имущество организаций, вводятся повышающие коэффициенты внутри транспортного налога, проводятся преобразования системы исполнения обязанности по уплате налогов субъектов РФ и местных налогов.

Уровень налоговой системы, на котором должен находиться отдельно взятый налог, зависит от характерных особенностей объекта рассматриваемого налога. Объекты федеральных налогов распространены по всей территории Российской Федерации. С этим связана проблема установления принадлежности дохода от взимания налога[405]. М.Ю. Березин определяет, что исторической причиной передачи имущественных налогов на региональный уровень бюджетной системы послужила пониженная доходность этих налогов по сравнению с налогами с оборота и налогами на доход, поступающими в федеральный бюджет[406]. Доказательством этого утверждения является то, что доля региональных налогов в консолидированном бюджете Российской Федерации составляет примерно 5–7%.

Налоги субъекта РФ и местные налоги не относятся к федеральной системе налогов также ввиду специфики объекта налогообложения, которым является по большей части имущество. В связи с этим можно характеризовать указанные налоги также, как региональные имущественные налоги, где «регион» – это не уровень власти, а указание на территориальную привязку указанных налогов. Именно имущество (движимое и недвижимое) имеет четкую территориальную принадлежность, которая определяется либо на основе государственной регистрации, либо при установлении непосредственного расположения имущества. Появление объекта имущественного налогообложения приводит к возникновению отношений по поводу уплаты налогов, в которых государство требует уплаты налога, а налогоплательщик как обязанное лицо должен своевременно произвести налоговый платеж.

Разделение налогов на имущественные появилось достаточно давно в ходе введения классификации налогов по объекту налогообложения. Еще Уставом «О прямых налогах» от 1903 г. к налогам относились налоги и сборы с недвижимых имуществ, налоги с торговли и промышленности, налоги с денежных капиталов, подати, личные налоги и государственный квартирный налог[407]. Стоит отметить, что в то время еще не было разработано концепции имущественного налогообложения, в связи с чем к налогам с недвижимых имуществ не относился государственный квартирный налог. Однако этот факт не отрицает существования как отдельного вида имущественных налогов, имеющих территориальную принадлежность.

Стоит отметить, что авторы по-разному относятся к разделению налогов на имущественные и иные, не связанные с наличием имущества у налогоплательщика. Так, С.Г. Пепеляев по объекту налогообложения разделяет налоги на подоходно-имущественные и налоги на потребление[408]. Первые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ, вторые – в процессе их расходования. Как видим, мнение А.Н. Козырина и С.Г. Пепеляева о необходимости разделения налогов, взимаемых в процессе приобретения и накопления материальных благ и в процессе их расходования, сходится. Однако первый автор указывает на разделение налогов на прямые и косвенные, а второй автор – на подоходно-имущественные налоги и налоги на потребление. Данное совпадение, скорее всего, связано с тем, что все виды имущественных налогов относятся к прямым налогам. При этом критерий разделения выделен не из-за существования различий в процессе приобретения, накопления или расходования материальных благ, а из-за наличия имущества, которое признается объектом налогообложения. Так, подоходный налог взимается при получении дохода, а имущественный налог уплачивают собственники (пользователи) определенных видов имущества.

Отметим и тех авторов, кто признает имущественные налоги в качестве отдельного вида налогов, но относит к ним только некоторые имущественные налоги. Так, например, М.Н. Миляков разделяет налоги на имущественные (транспортный налог), налоги с дохода (налог на прибыль организаций), налоги с потребления (налог на добавленную стоимость) и налоги с использования ресурсов (земельный налог)[409]. Согласно данной классификации земельный налог не относится к имущественным налогам, т. к. цель его взимания связана с пользованием землей как природным ресурсом. Отнесение земельного налога к налогам с использования ресурсов является спорным в связи с тем, что взимание земельного налога в настоящее время не связано с использованием земли как природным ресурсом (земельный участок, например, может не использоваться налогоплательщиком, однако земельный налог он уплатить должен).