В. Яговкина - Финансовое право

Согласно ст. 8 НК РФ сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц. Его уплата является одним из условий совершения в отношении плательщиков сбора государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление прав и выдачу разрешений (лицензий).

В соответствии с п. 1 ст. 333.1 НК РФ плательщиками сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов являются:

• организации;

• физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей;

• физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Для того чтобы перечисленные лица стали плательщиками сборов, необходимо выполнение определенных условий. Во-первых, организация или физическое лицо должны иметь лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира или объектами водных биологических ресурсов.

Плательщиками сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биоресурсов могут быть как российское юридическое лицо или физическое лицо – налоговый резидент России, так и иностранное юридическое лицо и иностранный гражданин или лицо без гражданства. Приказом Минсельхоза России от 4 января 2001 г. № 3 утверждено Положение о порядке выдачи именных разовых лицензий на использование объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты.

Объектами обложения являются объекты животного мира, объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых осуществляется на основании лицензии (разрешения). Их перечень установлен в п. 1, 4, 5 ст. 333.3 НК РФ.

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на добычу (вылов) водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Ставки сбора за объекты животного мира установлены в п. 1 ст. 333.3 НК РФ за каждый объект животного мира. Такие ставки являются твердыми, т. е. выражаются в абсолютной сумме на единицу измерения.

Ставки сбора за объекты водных биоресурсов установлены в п. 4 ст. 333.3 НК РФ за каждый объект водных биоресурсов в рублях за тонну и в п. 6 ст. 333.3 НК РФ за каждое морское млекопитающее. Ставки сборов за пользование водными биоресурсами являются также твердыми.

Порядок и сроки уплаты сборов, а также порядок зачисления сборов регламентируются ст. 333.5 НК РФ. В отношении пользования объектами животного мира плательщики уплачивают сбор при получении лицензии. С 1 января 2007 г. уплата данного сбора производится всеми плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего лицензию.

В отношении пользования объектами водных биоресурсов установлено два вида сборов: разовый и регулярные взносы. Разовый взнос уплачивается при получении разрешения и равен 10 % исчисленной общей суммы сбора. Регулярные взносы производятся в течение всего срока действия разрешения ежемесячно, не позднее 20-го числа.

Государственная пошлина. Правовой режим взимания государственной пошлины установлен гл. 25.3 НК РФ. В пункте 1 данной статьи дано определение понятия государственной пошлины.

Под государственной пошлиной понимается сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации (п. 1 ст. 333.16 НК РФ).

Плательщиками государственной пошлины признаются:

1) организации;

2) физические лица.

Однако законодатель устанавливает, что плательщиками государственной пошлины являются не все лица, а лишь те из них, которые:

1) обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ;

2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Порядок и сроки уплаты государственной пошлины закреплены в ст. 333.18 НК РФ. По общему правилу, государственная пошлина уплачивается или до совершения действий, или до подачи заявлений и иных документов на совершение юридически значимых действий. Без уплаты сбора не может быть совершено юридически значимое действие. Однако законодатель устанавливает перечень исключений (см., например, подп. 2 п. 1 ст. 333.18; подп. 9 п. 1 ст. 333.20 НК РФ). Сроки уплаты государственной пошлины, установленные Налоговым кодексом РФ, могут быть изменены органом, совершающим юридически значимое действие, по ходатайству заинтересованного лица об отсрочке или рассрочке уплаты государственной пошлины в порядке, установленном ст. 333.41 НК РФ.

С целью исключить злоупотребления, установить единый порядок взимания пошлин законодатель установил размеры государственной пошлины при обращении в суды общей юрисдикции, к мировым судьям, в арбитражные суды, Конституционный Суд РФ, конституционные суды субъектов РФ, нотариусам, в органы регистрацию актов гражданского состояния, иные государственные органы и учреждения.

Госпошлина не уплачивается:

• за государственную регистрацию права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности (подп. 4.3 п. 3 ст. 333.35 НК РФ);